Законодательство о защите прав потребителей предоставляет гражданам возможность компенсировать убытки, возникшие в связи с покупкой некачественного товара или услуги. Помимо этого, с нерадивого продавца можно взыскать и дополнительные выплаты в виде неустойки (пеней), штрафа за неисполнение требований потребителя в добровольном порядке, а также компенсацию морального вреда. Полученные неустойки и штрафы облагаются НДФЛ. Компенсация морального вреда и материального ущерба не считается доходом, поэтому налог с нее не уплачивается.
Облагается НДФЛ
Налог на доходы физических лиц взыскивается с полученных гражданином сумм, которые являются его экономической выгодой. Вопросы уплаты НДФЛ с дохода регулирует глава 23 Налогового кодекса РФ. В ней установлено, с каких видов доходов налог уплачивается, а какие от него освобождены.
Неустойки и пени
Закон РФ от 7 февраля 1992 года № 2300-I «О защите прав потребителей» предусматривает возможность взыскания в пользу пострадавшего гражданина неустойки (пени) за ненадлежащее исполнение продавцом своих обязательств по договору купли-продажи или оказания услуг. Неустойка – это мера ответственности за несоблюдение договора. В результате ее применения продавец несет дополнительные потери, а покупатель получает дополнительную выгоду.
В указанном выше письме Минфин РФ отметил, что суммы неустоек и штрафов не перечислены в ст. 217 НК РФ, где собраны все виды доходов, которые освобождены от уплаты НДФЛ. Поэтому с полученной от продавца неустойки (пени) необходимо заплатить налог.
Штраф в пользу потребителя
Закон о защите прав потребителей в статье 13 предусматривает дополнительное наказание для нарушающих его продавцов –штраф за отказ добровольно выполнить требования в размере 50% от полученной потребителем по суду суммы. Вначале этот штраф взыскивался в доход государства, но в настоящее время перечисляется непосредственно пострадавшему гражданину.
Поскольку штраф носит карательный, а не компенсационный характер, он также облагается НДФЛ. На это указывает упомянутое выше Письмо Минфина РФ от 8 мая 2019 года № 03-04-05/33773.
Досудебная компенсация морального вреда
Статья 15 Закона о защите прав потребителей предоставляет гражданину право требовать компенсации морального вреда (т.е. нравственных и физических страданий), причиненных ненадлежащим поведением продавца. В тех редких случаях, когда такая компенсация уплачивается в добровольном порядке, а не через суд, она облагается НДФЛ. Соответствующую позицию высказал Минфин РФ в письме от 6 августа 2018 года № 03-04-06/55278.
Не облагается НДФЛ
Возврат стоимости некачественного товара или услуги
Закон предоставляет потребителю право полностью или частично возместить затраты, понесенные на приобретение товара или услуги ненадлежащего качества. По сути, ему возвращаются его же средства, которые были ранее потрачены. Поэтому подобные выплаты не считаются доходом, и НДФЛ не облагаются.
В Письме Минфина РФ от 6 августа 2018 года № 03-04-06/55278 приведены примеры выплат, которые считаются возмещением причиненного потребителю морального ущерба. Помимо выплаты стоимости товара при его возврате, к их числу относятся: возмещение средств, потраченных на устранение недостатков товара в гарантийный период; затраты по покупке дополнительного оборудования для возвращенного товара, компенсация процентов по потребительскому кредиту, взятому для целей приобретения товара и иные подобные платежи.
Компенсация морального вреда
В случаях, когда моральный вред взыскивается по суду, полученная сумма не облагается НДФЛ. Основанием является то, что сумма определяется непосредственно судом, призвана компенсировать гражданину причиненные ему неудобства, и прямо не упомянута среди налогооблагаемых видов доходов в Налоговом кодексе. Основываясь на этом, Верховный суд РФ в Обзоре практики рассмотрения дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, (утвержден 21 октября 2015 года) указал, что все неустранимые сомнения в налоговом законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Поэтому выплата компенсации морального вреда в суде НДФЛ не облагается.
Порядок уплаты
НДФЛ с неустойки и штрафов, присужденных в пользу потребителя, уплачивается по ставке, установленной ст. 224 НК РФ. По общему правилу ставка составляет 13 процентов, но для налоговых нерезидентов РФ она повышается до 30%.
Для исчисления налога ставку нужно умножить на налоговую базу – все полученные потребителем налогооблагаемые выплаты.
Обязанность по удержанию НДФЛ с выплат потребителю возложена на организацию или ИП, с которых взысканы средства согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ. Но удержание можно провести только в случае, если выплата проводится добровольно, до решения суда.
Если же сумма получена по суду, ответчик (проигравший дело продавец) обязан перечислить покупателю всю сумму, указанную в судебном решении. Как правило, суды не выделяют отдельной строкой НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджет. Поэтому его уплату должен произвести потребитель самостоятельно.
Основанием для начисления или оплаты НДФЛ является получение потребителем фактического дохода – то есть, исполнение судебного решения. Сам факт вынесения судебного акта и вступления его в силу не означает, что налогооблагаемый доход получен – для этого средства должны поступить на счет потребителя.
Проигравшая дело организация или индивидуальный предприниматель, которые не смогли удержать НДФЛ, должны уведомить об этом налоговую инспекцию и самого потребителя в срок до 1 марта года, следующего за годом выплаты. Получив такое уведомление, налоговая служба выставит требование об оплате. Потребитель может также самостоятельно заполнить декларацию и уплатить НДФЛ, не дожидаясь выставления налогового требования. В соответствии со ст. 228 НК РФ срок для самостоятельной уплаты НДФЛ физическим лицом установлен не позднее 15 июля календарного года, следующего за годом выплаты. Уплатить налог можно через личный кабинет на сайте nalog.ru или через банк.